Основным принципом МСФО 23 «Затраты по займам» (Приложение 14 к Приказу Минфина РФ № 217н от 28.12.15 г.) является капитализация затрат, то есть включение расходов по заимствованиям, относящимся к приобретению (производству или строительству) актива, в его первоначальную стоимость. Все иные виды подобных затрат подлежат отнесению на издержки в периоде их фактического осуществления (п. 8).
МСФО IAS 23 «Затраты по займам» – основные понятия
Применение данного стандарта обязательно для учета и раскрытия данных по расходам компании на заимствование. Не распространяется действие МСФО 23 на стоимость (фактическую или вмененную) собственного капитала предприятия, в том числе акций привилегированного типа, не относящихся к обязательствам. Кроме того, не требуется применение стандарта в отношении заемных средств, использованных на покупку (производство или строительство):
- квалифицируемых активов по МСФО 41,
- регулярно и в больших количествах создаваемых запасов.
Понятие ЗЗ (затрат по заимствованию) содержится в п. 5 МСФО - это все те расходы, которые появляются у предприятия при получении заемных средств. Перечень таких затрат приведен в п. 6 стандарта:
- издержки по процентам, рассчитанным с использованием методики эффективной процентной ставки по МСФО 9,
- связанные с договорами финансовой аренды финансовые затраты (МСФО 17),
- возникающие в результате учета иностранных займов курсовые разницы – принимаются в сумме корректировки на величину процентов.
Термин квалифицируемый актив (КА) означает такой актив, на подготовку которого для эксплуатации или реализации предприятию необходим значительный временной период. Таковыми, в зависимости от обстоятельств, могут быть:
- запасы,
- производственные и электрогенерирующие мощности,
- НМА,
- инвестиционная недвижимость.
Не признаются КА уже готовые на дату приобретения объекты или же производимые в короткие сроки.
МСФО 23 «Затраты по займам» – порядок признания и прекращения
Капитализация затрат по займам выполняется посредством включения сумм непосредственно в первоначальную стоимость приобретаемого, производимого или строящегося объекта. Если компания дополнительно применяет МСФО 29, в качестве расходов признается и компенсирующая инфляцию часть затрат.
Начало капитализации увязано с соблюдением определенных условий (п. 17):
- совершены затраты по объекту,
- совершены затраты по заимствованиям,
- осуществляется необходимая деятельность для подготовки актива к использованию или реализации – к примеру, это выполнение административных, технических работ, а также физическое создание объекта.
Если организацией привлекались различные субсидии, сумма затрат подлежит уменьшению на величину таких платежей, включая промежуточные (МСФО 20).
При приостановке активного создания объекта, процесс капитализации также приостанавливается (п. 20). Если же проводится административная и/или техническая работа, либо налицо временные неотъемлемые задержки географического (климатического) характера, приостановление не требуется.
Прекращение капитализации ЗЗ обязательно по завершении всех работ по подготовке к продаже или эксплуатации актива (п. 22). Факт продолжения административных работ и наличия незначительных недоработок по оформлению значения не имеет. В том случае, когда актив сооружается по частям (к примеру, бизнес-центр с несколькими зданиями или завод с разными цехами), каждая из которых готова к самостоятельному использованию, процедура капитализации прекращается по мере завершения работ над отдельной частью.
Раскрытие данных выполняется в части затрат, капитализированных за период, и применяемой ставки капитализации (п. 26).
