Учет затрат на замену фискального накопителя ККТ в бухучете

Порядок замены фискальных накопителей

Определение «фискального накопителя» содержит ст. 1.1, п. 1 ст. 4 ФЗ № 54 от 22.05.2003. На самом деле данное запоминающее устройство - это часть ККТ, предназначенная для хранения информации обо всех операциях, которые проводятся через ККТ. Состав записываемой информации включает, к примеру, дату и время продажи, название и количество продукции, сумма оплаты за покупку.

Таким образом, приобретенный накопитель учитывают в составе контрольно-кассовой техники. Пользователи ККТ должны хранить подобные устройства на протяжении 5 лет после даты окончания их использования и периодически их менять (п. 2 ст. 5 ФЗ № 54). Фискальный накопитель заменяют при необходимости самостоятельно ввиду того, что многие модели не требуют особых навыков, либо прибегая к помощи сторонних компаний.

Замена накопителя чаще всего производится, когда заканчивается срок действия его ключа, переполнена память либо из-за его поломки. Замену учитывают в зависимости от того, как учтена кассовая техника. Если ККТ отнесли к основным средствам, то расходы, связанные со сменой накопителя, надлежит учесть в составе данной техники (в числе расходов на ее содержание, эксплуатацию, поддержание состояния). Если ККТ не отнесена к ОС, затраты, ушедшие на замену, причисляют к текущим расходам (по обычной деятельности).

ККТ – основное средство

Срок действия ключа признака ФН может составлять 13, 15 либо 36 мес. на устройстве указывают максимальный срок службы. Но, как показывает практика, это не означает, что именно столько прослужит ФН. На самом деле все зависит от специфики работы организации.

В рассматриваемой ситуации срок эксплуатации ККТ продлевается. Соответственно, расходы на ФН причисляют к капитальным вложениям, которые бухучет признает в размере фактических расходов, связанных с покупкой, образованием, усовершенствованием, реставрацией объектов ОС. Собственно капвложения причисляют к основным средствам после того, как подобные объекты будут приведены в должное состояние, которое позволит их использовать в намеченных целях.

С учетом сказанного выше, ФН учитывают двумя возможными способами:

1. Вкупе с контрольно-кассовой техникой: начальная цена объекта ОС повышается на размер капвложений, которые пошли на замену ФН (применительно к п. 24 ФСБУ 6/2020 «ОС»).
2. Сообразно п. 24 ФСБУ 6/2020 - самостоятельным инвентарным объектом.

Стоимость ОС покрывается за счет амортизации, сумма которой является затратами по обычной деятельности. Амортизация каждого объекта ОС может начисляться с учетом следующих сроков:

• со дня признания его бухучетом;
• как вариант - с самого начала месяца, следующего за месяцем, в котором объект признан бухучетом.

Бухгалтерия отображает следующие операции с проводками:

• Дт 08 Кт 60 – расходы на приобретение ККТ и ФН (на основании товарной накладной);
• Дт 08 Кт 60 – затраты по замене ФН, выполненной сторонней организацией (по акту приема-передачи работ, услуг);
• Дт 01 Кт 08 – ФН в составе автономного ОС либо причислен к повышению стоимости ККТ (по акту приема-передачи объекта ОС и его учетной карточке);
• Дт 20, 44 и т. д. Кт 02 – начисление амортизации (по бух. справке, соответствующей ведомости по начислению).

Как обслуживать ККТ, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готоввое решение.

ККТ – не основное средство

Согласно п. 4 и п. 5 ФСБУ 6/2020 расходы на приобретение (малозначимых) активов, у которых стоимость меньше установленного организацией лимита, считаются расходами того периода, в котором они имели место. Если цена ККТ учтена в расходах, то средства, затраченные на ФН и его замену, следует учесть в расходах по обычной деятельности в том периоде, когда они понесены. При этом бухгалтерия делает следующие проводки:

• Дт 20, 44 и т. д. Кт 60 – расходы по приобретению ФН (на основании товарной накладной);
• Дт 20, 44 и т. д. Кт 60 - затраты по замене ФН, которую выполнила сторонняя организация (по акту приема-передачи работ, услуг);
• Дт 19 Кт 60 – показан НДС, выставленный поставщиком, исполнителем (по счету-фактуре);
• Дт 68 Кт 19 – выставленный НДС принят к вычету (по счету-фактуре);
• Дт 60 Кт 51, 50 – расходы по оплате услуг поставщика, исполнителя (по банковской выписке из расчетного счета, РКО).

Особенности применения положений ФСБУ 6/2020 к малозначимым активам

Организация, которая решила не применять положения ФСБУ 6/2020 по отношению к малозначимым активам, должна раскрывать данное решение в бухотчетности с отметкой об установленном лимите стоимости. Наличие, движение данных активов подлежат особому контролю со стороны организации.

В рамках проведения контроля допускается формирование учета по малозначимым активам в порядке, предусмотренном для бухучета запасов. При этом организация может не оценивать их стоимость и не отображать на счетах бухучета. Собственно контроль осуществляется уполномоченными лицами без бухгалтерии и по документации, указывающей на материальную ответственность конкретных сотрудников за доверенное им имущество. 

Что касается лимита стоимости ОС, то по его утверждению имеется две точки зрения:

1. Лимит определяет организация только по одному отдельному малозначимому активу. На это указывают разъяснения Департамента Минфина (письмо № 07-01-09/68312 от 25.08.2021), а также Рекомендации в Приложении к Письму № 07-04-09/2185 от 18.01.2022.
2. Лимит определяет организация по всем малозначимым активам, о чем свидетельствуют Рекомендации (Р-126/2021) КПР, принятые комитетом 29.03.2021.

Лимит устанавливается организацией в денежном выражении либо процентах от денежного размера релевантных показателей. При этом учитывается возможное влияние принятого решения на данные показатели.