Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендатора

25.04.2024
0
Полученное имущество в определенных случаях арендатор может отражать на забалансовом счете 001. Если применять упрощенный учет он права не имеет, то после начала действия аренды следует признать право пользования активом и обязательство по аренде. Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендатора также зависят от возможности применять упрощенный учет.

Бухучет аренды

Статья по теме: Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 По новому стандарту ФСБУ 25/2018 аренда будет учитываться сложнее. С 2022 года новые правила стали обязательными почти для каждого предприятия, сдающего или принимающего имущество во временное пользование по договорам аренды. Учитывая сложность перехода на другую систему, Правительство РФ предусмотрело ряд условий, соблюдая которые можно вести учет по старым правилам. Подробнее

Особенности учета арендных операций закреплены в ФСБУ 25/2018. В стандартном порядке арендатор принимает к учету право пользования активом и обязательство по аренде.

  • Размер права пользования активом (ППА) равен его фактической стоимости. Амортизируют его так же, как и аналогично использующиеся активы, например основные средства.
  • Обязательство по аренде (АО) является кредиторской задолженностью по будущим арендным платежам и равно их общей сумме на момент оценки.

В некоторых случаях арендатор имеет возможность использовать упрощенный порядок учета обязательств по аренде: он признает ежемесячно затраты по аренде в расходах. Затраты признаются в соответствии с п. 11 ФСБУ 25/2018. Упрощенный порядок допустим в каждом из перечисленных случаев:

  1. Период аренды составляет не больше 12 месяцев.
  2. Рыночная цена арендованного имущества без учета его износа, то есть цена аналогичного нового объекта, не выше 300 000 рублей.
  3. Арендатор по закону вправе использовать упрощенные методы бухучета и отчетности.

При этом необходимо учитывать два ограничения для применения упрощенного порядка. Его нельзя применять, когда:

  • арендатор в дальнейшем будет выкупать имущество;
  • имущество планируют сдавать в субаренду.

Если в договоре аренды подобные условия не оговорены, то арендаторы - малые предприятия и НКО могут учитывать аренду в упрощенном порядке.

Учет арендных платежей

Стоимость ППА формируется на счете 08 и включает в себя:

Статья по теме: Счет 08: проводки Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется в бухгалтерии в соответствии с нормами ФСБУ 6/2020 и Планом счетов. Суммы формируются на нем по приобретенным внеоборотным активам, к числу которых относятся дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Рассмотрим, какие проводки составить в бухгалтерском учете с использованием счета 08. Подробнее
  • сумму первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • арендные платежи, произведенные на момент предоставления имущества или до этой даты;
  • затраты арендатора, связанные с поступлением имущества;
  • размер подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, если его возникновение обусловлено получением имущества (так называемое ликвидационное обязательство).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут формировать стоимость ППА только из двух первых составляющих. Затраты, которые связаны с поступлением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, а также ликвидационные затраты они могут учитывать в составе расходов единовременно в том периоде, когда они были понесены.

Затраты на арендную плату у арендатора в бухучете не отражаются. Он признает в составе расходов проценты, кроме той их части, которая входит в стоимость самого актива. Для расчета размера процентов обязательство по аренде на начальную дату периода умножают на процентную ставку. Проценты начисляют в соответствии с графиком арендных платежей и отчетными датами. В течение всего периода аренды обязательство возрастает на сумму процентов и уменьшается на уже внесенные арендные платежи в соответствии с п. 18-20 ФСБУ 25/2018.

Дебет

Кредит

Описание операций

91-2

76

Проценты признали

19

76

Предъявленный арендодателем НДС отражен

68-НДС

19

«Входной» НДС приняли к вычету

76

51

(50, 71)

Расчеты с арендодателем произвели

О нюансах учета НДС при аренде подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если в договоре предусмотрены авансы, то арендный платеж, перечисленный за следующий период после признания обязательства по аренде, уменьшает его величину в соответствии с п. 18 ФСБУ 25/2018. Арендатор при этом имеет право на вычет НДС с аванса.

Дебет

Кредит

Описание операций

76-обязательство по аренде

51

Перечислили арендный платеж без учета НДС

76-НДС

51

Перечислили НДС в составе арендного платежа

 68-НДС

 76-НДС-ав

Принят к вычету НДС с суммы авансового арендного платежа

Упрощенный порядок учета

В этом случае арендные платежи будут считаться расходами:

  • по обычной деятельности, если арендованный объект недвижимости используется при производстве и (или) реализации продукции;
  • прочими - в остальных случаях.

Ежемесячные платежи при упрощенном учете аренды у арендатора признают равномерно в течение всего периода договора, при этом допускается использовать любой систематический подход, закрепив его в учетной политике.

Дебет

Кредит

Описание операций

20 (44 и др.)

76

Признание расходов по аренде

19

76

Отражен предъявленный арендодателем НДС

68-НДС

19

«Входной» НДС принят к вычету

76

51

(50, 71)

Расчеты с арендодателем произведены

Учет обеспечительного платежа по аренде у арендатора отражают записью Дт 76 Кт 51, а его возврат как Дт 51 Кт 76. В момент перечисления его учитывают на забалансовом счете 009, а при возврате с него списывают. Если обеспечение используют для погашения задолженности по аренде, операцию записывают проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение остальных претензий записью Дт 76 Кт 76, при этом аналитика по дебету и кредиту этого счета будет различаться.

Затраты на эксплуатацию и ремонт арендованного имущества учитывают так же, как и по собственным основным средствам. Учет неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора проводят записью Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70). Если арендодатель эти суммы компенсирует, делают следующие проводки по произведенным затратам:

  • Дт 62 Кт 91 (90);
  • Дт 91 (90) Кт 68;
  • Дт 91 (90) Кт 08.

Отделимые улучшения арендованного объекта, которые арендодателю не будут передавать, отображаются у арендатора как собственные основные средства проводками Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 Кт 08 с начислением амортизации по ним весь период действия договора.

Сумма предоплаты, перечисленной в счет аренды имущества, не признается расходом и входит в состав дебиторской задолженности. Арендатор, перечисливший аванс, имеет право на вычет НДС с него.

Дебет

Кредит

Описание операций

76-ав

51

Предоплату по договору аренды перечислили

68-НДС

76-НДС-ав

НДС с перечисленной предоплаты приняли к вычету

Вывод

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендатора зависят от условий договора и возможности использования упрощенных способов отражения операций.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Бухгалтерский учет
Оставить комментарий