Ситуаций, когда предпринимателю может понадобиться принять к учету закупленные материалы или товары под наименованием, отличным от указанного поставщиком в отгрузочных документах, могут быть самые разные. Назовем некоторые из них.

Распространенный случай: бизнесмен закупает товары у разных поставщиков. Одни и те же товары разные поставщики могут продавать под разными наименованиями. Конечно, существуют ГОСТ, Общероссийский классификатор продукции, но про изводители и продавцы присваивают наименования своей продукции самостоятельно, и вариации наименований могут быть самыми разными. Коммерсанту, приобретающему ценности, необходимо их принять к учету. Можно вести учет по наименованиям, предложенным поставщиками и для фактически одного и того же товара, возможно даже одного производителя, но закупленного в разных розничных точках, заводить отдельную строку в номенклатуре. Справочник номенклатуры будет неоправданно разрастаться, соответственно поиск наименований усложниться. Не исключено, что в документах придется указывать наименования несколькими строками вместо одной. Если, к примеру, перепродается товар из разных закупленных партий. Придется контролировать каждое наименование и отражать реализацию товара или передачу его в производство точно под тем названием, под которым ценности приняты к учету, и отдельно отражать реализацию, к примеру, «Молока сгущенного», «Сгущенного молока» и «Сгущенки». Усложнение учета может привести не только к ошибкам, но и претензиям со стороны инспекторов, а также доначислением налогов.

В случае переплаты налога коммерсант вправе обратиться в инспекцию с заявлением о зачете (возврате) переплаты. Заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 7 ст. 78 НК РФ). Можно ли вернуть налог, если этот срок пропущен?

Пропуск трехлетнего срока не означает, что суммы потеряны навсегда, просто теперь придется действовать через суд. Пропуск срока подачи заявления в инспекцию не препятствует бизнесмену обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, – говорится в Определении Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О. На это указано и в пункте 22 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5: в случае пропуска срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете переплаты; также в суд можно обратиться в случае отказа инспекции вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы.

Представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи, несомненно, помогает в работе. Декларацию можно представить в последний день срока сдачи, отправив файл до 00.00 часов последнего дня срока представления. Однако и здесь коммерсант не застрахован. Сбой сети, перегрузка сервера оператора, и файл отчета попадет к контролерам с опозданием, а это чревато для бизнесмена санкциями. Оспорить претензии можно, если действовать незамедлительно.

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ). Не дата, когда файл попадет в инспекцию, а дата отправки файла коммерсантом. Сдача файла отчета осуществляется через оператора связи. Коммерсант направляет оператору зашифрованный файл, подписанный ЭЦП. Оператор направляет бизнесмену квитанцию, где указана дата отправки коммерсантом отчета, эта дата и считается днем представления отчетности (п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, утвержденного приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169).

С 1 октября 2011 года введен в действие новый вид счетов-фактур – корректировочные. Соответствую щие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Например, изменение стоимости товаров из-за допущенной ошибки в цене или уточнения тарифа (цены); корректировка суммы из-за несоответствия фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах; предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше. В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До официального утверждения бланка корректировочного счета-фактуры, налоговая служба в письме от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-/15927@ (далее – Письмо) приводит рекомендуемую форму вместе с порядком ее заполнения.

Налоговая служба подготовила обзор постановлений Президиума Высшего арбитражного суда РФ (далее – ВАС РФ) по различным налоговым спорам. В письме ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ (далее – Письмо) собраны различные ситуации и выводы судей, которые переданы региональным управлениям в качестве руководства к действию. Много внимания в Письме уделено налогу на добавленную стоимость. Выводы инспекторов мы приведем в таблице. Помимо НДС, рассмотрены, в частности, ЕНВД и «упрощенный» налог, а также НДФЛ, налог на прибыль и на имущество организаций.

Единый налог на вмененный доход

Торговля запчастями

Реализация запчастей и дополнительного оборудования при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей дополнительного вида деятельности не образует.

Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс. Основная часть изменений касается норм, регулирующих порядок уплаты НДС. В частности, уточнены положения о порядке определения места реализации товаров, порядка применения нулевой ставки НДС, правил принятия к вычету «входного» налога.

Новые случаи восстановления НДС

Ситуации, когда предприниматель должен восстановить НДС, названы в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Перечень дополнен.

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом установлен еще один вид счетов-фактур – корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнутся с новым видом документов.

Случаи корректировки

Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:

– изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);

– несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;

– предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.

В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1

Договором поставки установлено: если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).

Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет

Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (см. таблицу).

Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.

Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.

С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.

Разберемся с вычетом и возмещением «корректировочного» налога.

Счет-фактура на уменьшение

Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.

Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

– дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;

– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2

В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок – цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 – 8640).

Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.

Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся «отрицательные» счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение

Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.

Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 – 9000).

Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.

Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Таблица. Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах.

Авансовый счет-фактура	Счет-фактура	Корректировочный счет-фактура
Порядковый номер и дата составления счета-фактуры	Порядковый номер и дата составления счета-фактуры	Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры
х	х	Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя	Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя	Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя
х	Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя	х
Номер платежно-расчетного документа	Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	х
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав	Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)	Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)
х	Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)	Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)
Наименование валюты	Наименование валюты	Наименование валюты
х	Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога	Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)
Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений
х	Сумма акциза по подакцизным товарам	Сумма акциза по подакцизным товарам
Налоговая ставка	Налоговая ставка	Налоговая ставка
Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок	Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок	Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)
х	Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога	Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)
х	Страна происхождения товара	х
х	Номер таможенной декларации	х
х	х	Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав)