При исправлении технической ошибки корректировочный счет-фактура не оформляется. Документ составляется, если стоимость отгруженных товаров меняется в результате выполнения определенных условий договора, согласно которым изменяется цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, при этом есть документ (договор, соглашение, иной первичный документ), подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. Когда цена меняется в результате исправления технической или арифметической ошибки (неправильно указаны данные о цене или количестве), корректировочный счет-фактура не составляется. В подобной ситуации исправления вносятся в счет-фактуру, который выставлен при отгрузке товара (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Такие разъяснения Минфин России приводит в письме от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44.

В случае потери права на УСН коммерсант лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН. Отдельным категориям «упрощенцев» установлены пониженные тарифы взносов на обязательное социальное страхование (ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если бизнесмен по итогам отчетного (налогового) периода допускает несоответствие требованиям Налогового кодекса, установленным для спецрежима, он утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором произошло несоответствие. Правило распространяется и на страховые взносы – с начала квартала, в котором ИП утратил право на «упрощенку», следует пересчитать взносы по обычным тарифам и доплатить недоимку (письмо Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19).

Расходы на приобретение номера телефона, в том числе «виртуального номера» (легко запоминающийся номер телефона для клиентов), учесть при расчете единого налога на УСН можно. В перечне затрат «упрощенца» названы расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин России в письме от 11 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/159 отмечает, что обеспечение пользователей услуг связи абонентским номером является составной частью услуги связи. Это означает, что расходы на приобретение номера входят в перечень «упрощенных» затрат.

Если коммерсант в течение всего календарного года осуществлял «упрощенную» деятельность на основе патента, то при отсутствии в течение календарного года иной деятельности, подавать декларацию по обычной «упрощенке» бизнесмен не должен. Предприниматель при регистрации в качестве ИП подал заявление о применении УСН. Одновременно он подал заявление на получение «упрощенного» патента. Коммерсанты, работающие по «упрощенному» патенту, освобождаются от подачи декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ), поэтому, если иных видов деятельности, не подпадающих под патент, у ИП не было, то декларацию он представлять не должен (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-11-11/289).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 году составит 512 тыс. руб. (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974). Предельная величина, установленная статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы. Исходя из коэффициента 1,1048, база для начисления страховых взносов в 2012 году не должна превышать 512 тыс. руб.

Утверждены тарифы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2012 год. Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. № 356-ФЗ сохраняет прежние условия установления и размеры 32 тарифов (от 0,2 до 8 процентов к начисленной оплате труда), которые дифференцируются по видам экономической деятельности в зависимости от класса профессионального риска.

Утвержден административный регламент ФСС по регистрации и снятию с учета страхователей- физлиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора. Регламент касается и предпринимателей. Если коммерсант впервые нанимает сотрудника по гражданско-правовому договору, при этом по условиям контракта ИП обязуется уплачивать за гражданина взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то бизнесмен должен зарегистрироваться в ФСС в качестве страхователя (приказ Минздравсоцразвития России от 20 сентября 2011 г. № 1053н).

Утверждена форма решения госфонда об уточнении основания, типа и принадлежности платежа (приказ ФСС России от 31 октября 2011 г. № 434). Если коммерсант допустил неточность в платежке на перечислении взносов, при этом ошибка не привела к непоступлению средств на соответствующий счет внебюджетного фонда, ИП должен подать заявление в фонд об уточнении платежа. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие перечисление средств (ст. 18 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Работник может получить вычет на ребенка в двойном размере, если второй родитель имеет право на данный вычет и письменно от него отказался. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Данное право ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 тыс. руб. Если супруга, к примеру, не работает или находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, то второй родитель не сможет рассчитывать на двойной детский вычет, так как у супруги права на данный вычет нет (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. 03-04-05/5-313).

В 2012 году коэффициент-дефлятор К1 будет равен 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. № 612). Показатель устанавливается ежегодно и учитывает изменение потребительских цен на товары. В 2011 году К1 был равен 1,372. Коэффициент необходим для расчета «вмененного» налога – величина базовой доходности умножается на этот коэффициент. Напомним: дополнительно умножать доходность на коэффициенты предыдущих лет не нужно, берется только К1, установленный на текущий год (письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-11/216).

За создание фирм-однодневок грозит уголовная ответственность. Федеральный закон от 7 декабря 2011 г. № 419-ФЗ устанавливает санкции за образование (создание, реорганизацию) юрлица через подставных лиц. Наказание – штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо принудительные работы на срок до трех лет, либо лишение свободы на тот же срок. Подставными лицами считаются учредители (участники) юрлица, которое было образовано. Кроме того, наказание грозит за незаконное предоставление документа, удостоверяющего личность или выдачу доверенности при создании фирмы-однодневки (ст. 173.1, 173.2 УК РФ).

По налоговым преступлениям (ст. 198 – 199.2 УК РФ) уголовные дела открываются на основе материалов, которые представлены налоговыми инспекциями. Соответствующее уточнение в статью 140 Уголовно-процессуального кодекса внесено Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 407-ФЗ.

Расширен перечень обстоятельств, смягчающих административную ответственность. В перечень внесены, в частности, добровольное прекращение противоправного действия; оказание лицом, совершившим проступок, содействия в установлении обстоятельств по делу о нарушении; добровольное возмещение виновником причиненного ущерба или добровольное устранение причиненного вреда (ст. 4.2 КоАП РФ). Изменены санкции за злоупотребление доминирующим положением на товарном рынке (ст. 14.31 КоАП РФ), установлены штрафы за манипулирование ценами на рынке электроэнергии (ст. 14.31.2 КоАП РФ). Установлен порядок извещения лиц, участвующих в производстве по делу об административном правонарушении (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 404-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели исключены из состава плательщиков налога на игорный бизнес. С 1 января 2012 года плательщиками налога признаются только организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. Кроме того, Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. № 319-ФЗ дополнен перечнем объектов налогообложения. В него включены пункты приема ставок тотализатора и ставок букмекерской конторы.

С 1 июля 2012 года появится новая категория юридических лиц, относящихся к коммерческим организациям – хозяйственные партнерства. Правовое положение партнерств, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации будет регулировать Федеральный закон от 3 декабря 2011 г. № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах».

Список технически сложных товаров значительно расширен. К таковым отнесены, в частности посудомоечные и кофемашины, электрические и комбинированные плиты (духовые шкафы), кондиционеры, электрические водонагреватели, комплекты спутникового телевидения, игровые приставки с цифровым блоком управления, лазерные или струйные многофункциональные устройства, мониторы с цифровым блоком управления (постановление Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 924).

Официальным опубликованием федеральных законов, а также актов, изданных президентом РФ, считается первое размещение (опубликование) текстов на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru). Такой порядок устанавливает указ Президента РФ от 17 ноября 2011 г. № 1505. Напомним: дата официального опубликования важна для определения момента вступления в силу новых законов и указов.

Обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок является действующий договор аренды. Об этом говорится в письме Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/738. Нередко после окончания срока действия договора аренды земельного участка, в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок, арендаторы продолжают фактически пользоваться земельным участком, и, соответственно, вносить арендную плату по последним арендным ставкам согласно договору. Финансисты считают, что эти суммы включить в расходы никак нельзя, так как одним из обязательных документов, подтверждающих расходы по оплате аренды, является договор аренды. Заметим, судьи эту точку зрения не всегда разделяют. Если у коммерсанта будут документы о перечислении платы (платежка, квитанция), земельный участок в период между оформлением нового договора будет использоваться в предпринимательской деятельности, то доказать свое право включить произведенную плату арендодателю в состав расходов вполне возможно.

Представление «нулевой» декларации с нарушением установленного законодательством срока на один день от штрафа не освобождает. Минфин России в письме от 23 ноября 2011 г. № 03-02-08/121 отмечает, что кодекс не предусматривает освобождение налогоплательщика-предпринимателя от представления декларации, когда сумма налога к уплате (доплате) по этой декларации отсутствует (нулевая декларация). А значит, на ИП распространяются все правила, в том числе и привлечение к ответственности за нарушение срока. Непредставление декларации влечет санкции по статье 119 Налогового кодекса. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1000 руб.

Изменение порядка распределения имущественного вычета, ранее согласованного совладельцами имущества, кодеком не предусмотрено. Супруги приобрели квартиру в совместную собственность. В этом случае размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Супруга получила лишь часть своей доли вычета, а затем уволилась. Иных доходов, в отношении которых может быть применен вычет, у нее нет. Минфин России в письме от 10 ноября 2011 г. № 03-04-05/7-878 указывает, что передать остаток неиспользованного вычета супругу нельзя, так как изначально совладельцы распределили вычет, а изменение порядка, ранее согласованного сторонами, кодекс не предусматривает.

С 1 июля 2011 года в отношении розничной торговли с использованием торговых автоматов применяется физический показатель «торговый автомат» с базовой доходностью 4500 руб. в месяц. В регионах власти устанавливают корректирующий коэффициент К2, учитывающий особенности ведения деятельности и позволяющий снизить ЕНВД. Реализация через торговые автоматы относится к розничной торговле. При этом торговый автомат относится к объектам стационарной сети, не имеющей торговых залов. Передвижные автоматы – к объектам нестационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому после 1 июля в отношении торговли через автоматы можно применять коэффициент К2 в зависимости от того, к какому из видов розничной торговли относится торговый автомат (письмо ФНС России от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9834@).

В случае приостановки «вмененной» деятельности коммерсант должен представлять нулевые декларации. Правомерность представления «нулевок» можно обосновать любыми документами, подтверждающими факт приостановки работы по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.). Например, в случае ремонта в магазине такими документами могут быть приказ о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и другие документы. Об этом – в совместном письме Минфина России и ФНС России от 7 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9023.

Налоговая служба разъяснила порядок отражения «упрощенцами» субсидий, полученных на развитие бизнеса. На УСН средства финансовой поддержки, полученные в соответствии с Федеральным законом о развитии малого и среднего предпринимательства от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этих сумм, но не более двух налоговых периодов (календарных лет) с даты получения. ФНС России в письме от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9835@ разъясняет порядок отражения данных субсидий в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. В графе 4 раздела I книги записываются субсидии в размере фактически произведенных за счет них расходов, а в графе 5 раздела I книги – соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов. Например, «упрощенец» в январе 2011 года получил субсидию в размере 300 тыс. руб., закупил на эту сумму товар, допустим, три шубы, и полностью реализовал их 5 марта 2011 года за 350 тыс. руб.

С 1 июля вводится новый бланк листка нетрудоспособности. Форма предусматривает шифры для большинства сведений (причина нетрудоспособности, вид нарушения режима, условия исчисления пособия и др.), соответствующие коды приведены на обороте листка. Новый бланк позволяет исчислять пособие в соответствии с новыми правилами исходя из среднего заработка за 2 календарных года (приказ Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 347н).