Прогрессивный налог в России до 2025 года
Применение разных ставок по подоходному налогу не является новшеством для налоговой системы РФ.
До 2021 года существовало 3 вида ставок по НДФЛ:
- 13 % - в отношении доходов физлиц;
- 30 % - в отношении доходов нерезидентов;
- 35 % - в отношении доходов от подарков, призов и выигрышей.
Однако с 1 января 2021 года, после подписания Президентом РФ Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, доходы свыше 5 000 000 рублей стали облагаться по налоговой ставке 15 %.
При этом повышенная ставка 15 % применялась до 2025 года ко всем доходам в виде:
- оплаты труда физических лиц;
- дивидендов;
- купонных доходов по облигациям;
- доходов, полученных из-за рубежа;
- доходов от ценных бумаг, в том числе от их продажи, предпринимательской деятельности.
Исключением применения ставки 15 % признавались доходы от реализации имущества, превышающие 5 000 000 рублей, в отношении указанных доходов ставка налога составляла 13 %.
Работодатели при исполнении функции налогового агента придерживались и до конца 2024 года будут придерживаться следующего порядка:
- в случае превышения налоговой базы более 5 000 000 рублей применяется ставка 15 % к доходам сверх этой суммы;
- при наличии нескольких работодателей, каждый из которых выплачивает доход менее 5 000 000 рублей, – ставка налога 13 %, при этом ИФНС после окончания года самостоятельно производит расчет НДФЛ с совокупной суммы свыше 5 000 000 рублей, и на основании указанного расчета направляется в адрес физического лица налоговое уведомление. Контролирующий орган также обобщал информацию о доходах физического лица и рассчитывал сумму налога с учетом нужной ставки при наличии у налогоплательщика самостоятельно задекларированных доходов одновременно с доходами, полученными от работодателя.
Указанный порядок останется актуален и в 2025 году, только станет применяться к новым порогам.
Ниже представлена прогрессивная шкала ставок по НДФЛ, действующая до 2025 года.
Прогрессивная шкала НДФЛ до 2025 года (Таблица 1)
Ставка НДФЛ |
Предельный доход, р. |
13 % |
5 000 000 |
15 % |
без ограничений |
Рассмотрим пример:
В 2024 году Иванов получал 548 700 рублей в месяц, вычетов сотруднику работодатель не предоставлял.
НДФЛ за январь - сентябрь: (548 700 * 9 мес.) * 13 % = 641 979 р. (71 331 р. ежемесячно за указанный период).
Налоговая база по НДФЛ за январь - октябрь составит: 548 700 * 10 мес. = 5 487 000 р.
Сумма НДФЛ за январь - октябрь: 650 000 + (5 487 000 – 5 000 000) * 15 % = 723 050 р.
НДФЛ за октябрь: 723 050 – 641 979 = 81 071 р.
НДФЛ за январь - ноябрь: 650 000 + (6 035 700 – 5 000 000) * 15 % = 805 355 р.
НДФЛ за ноябрь: 805 355 – 723 050 = 82 305 р.
НДФЛ за январь - декабрь: 650 000 + (6 584 400 – 5 000 000) * 15 % = 887 660 р.
НДФЛ за декабрь: 887 660 – 805 355 = 82 305 р.
Сводные данные по примеру (Таблица 2)
Период |
Зарплата |
Налоговая база за период |
Ставка, % |
Налог |
Январь 2024 |
548 700 |
548 700 |
13 |
71 331 |
Февраль 2024 |
548 700 |
1 097 400 |
13 |
71 331 |
Март 2024 |
548 700 |
1 646 100 |
13 |
71 331 |
Апрель 2024 |
548 700 |
2 194 800 |
13 |
71 331 |
Май 2024 |
548 700 |
2 743 500 |
13 |
71 331 |
Июнь 2024 |
548 700 |
3 292 200 |
13 |
71 331 |
Июль 2024 |
548 700 |
3 840 900 |
13 |
71 331 |
Август 2024 |
548 700 |
4 389 600 |
13 |
71 331 |
Сентябрь 2024 |
548 700 |
4 938 300 |
13 |
71 331 |
Октябрь 2024 |
548 700 |
5 487 000 |
15 |
81 071 |
Ноябрь 2024 |
548 700 |
6 035 700 |
15 |
82 305 |
Декабрь 2024 |
548 700 |
6 584 400 |
15 |
82 305 |
Итого НДФЛ |
887 660 |
Прогрессивный НДФЛ с 2025 года
Летом 2024 года были приняты масштабные поправки в НК РФ, в частности затрагивающие прогрессивную шкалу НДФЛ.
После вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», количество ставок, применяемых в зависимости от порога, с 2 значений увеличилось до 5.
Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года (Таблица 3)
Для расчета НДФЛ можно будет руководствоваться следующим:
Рассмотрим пример:
В 2025 году Иванов получал 548 700 рублей в месяц, вычетов сотруднику работодатель не предоставлял.
Налоговая база по НДФЛ за январь -.апрель составит:
548 700 р. * 4 мес. = 2 194 800 р.
2 194 800 * 13 % = 285 324 р. (71 331 р. ежемесячно за указанный период).
Сумма НДФЛ за январь - май: 312 000 + (2 743 500 – 2 400 000) * 15 % = 363 525 р.
Налог за май: 363 525 – 285 324 = 78 201 р.
Налог за январь - июнь: 312 000 + (3 292 200 – 2 400 000) * 15 % = 445 830 р.
Налог за июнь: 445 830 – 363 525 = 82 305 р.
Налог за январь - июль: 312 000 + (3 840 900 – 2 400 000) * 15 % = 528 135 р.
Налог за июль: 528 135 - 445 830 = 82 305 р.
Налог за январь - август: 312 000 + (4 389 600 – 2 400 000) * 15 % = 610 440 р.
Налог за август: 610 440 - 528 135 = 82 305 р.
Налог за январь - сентябрь: 312 000 + (4 938 300 – 2 400 000) * 15 % = 692 745 р.
Налог за сентябрь: 692 745 - 610 440 = 82 305 р.
Налог за январь - октябрь: 702 000 + (5 487 000 – 5 000 000) * 18 % = 789 660 р.
Налог за январь - ноябрь: 702 000 + (6 035 700 – 5 000 000) * 18 % = 888 426 р.
Налог за ноябрь: 888 426 - 789 660 = 98 766 р.
Налог за январь - декабрь: 702 000 + (6 584 400 – 5 000 000) * 18 % = 987 192 р.
Налог за декабрь: 987 192 - 888 426 = 98 766 р.
Сводные данные по примеру (Таблица 4)
Период |
Зарплата |
Налоговая база за период |
Ставка, % |
Налог |
Январь 2025 |
548 700 |
548 700 |
13 |
71 331 |
Февраль 2025 |
548 700 |
1 097 400 |
13 |
71 331 |
Март 2025 |
548 700 |
1 646 100 |
13 |
71 331 |
Апрель 2025 |
548 700 |
2 194 800 |
13 |
71 331 |
Май 2025 |
548 700 |
2 743 500 |
15 |
78 201 |
Июнь 2025 |
548 700 |
3 292 200 |
15 |
82 305 |
Июль 2025 |
548 700 |
3 840 900 |
15 |
82 305 |
Август 2025 |
548 700 |
4 389 600 |
15 |
82 305 |
Сентябрь 2025 |
548 700 |
4 938 300 |
15 |
82 305 |
Октябрь 2025 |
548 700 |
5 487 000 |
18 |
96 915 |
Ноябрь 2025 |
548 700 |
6 035 700 |
18 |
98 766 |
Декабрь 2025 |
548 700 |
6 584 400 |
18 |
98 766 |
Итого НДФЛ |
987 192 |
При сравнении таблицы 2 и таблицы 4 видно, что в 2025 году при одинаковой зарплате первая повышенная ставка в размере 15 % начнет применяться уже с мая (а не с октября, как это было в 2024 году), а с октября ставка вырастет уже до 18 %, по результатам же года налог увеличится на 99 532 рублей.
К нижеперечисленным объектам будет применяться двухступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ - 2025:
- дивиденды и операции с цифровыми финансовыми активами;
- процентный доход от депозитов, реализации ценных бумаг и долей участия;
- доходы от реализации объектов недвижимого имущества.
В отношении данных операций ставка составит 13 % до 2 400 000 рублей, далее - 15 % без прогрессии.
При этом для доходов более 50 000 000 рублей льгота от владения долями и ценными бумагами сроком более 5 лет не будет действовать.
Останутся без изменений ставки и предельные пороги в отношении доходов военнослужащих, сотрудников Следственного комитета, прокуроров, лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приближенным к ним, то есть 13 % до 5 000 000 рублей и 15 % свыше указанного дохода.
Между тем размер ставки налога для самозанятых (НПД) не изменится и будет составлять 4 % с доходов физлиц без статуса ИП и 6 % с доходов от организаций и ИП при лимите за год 2 400 000 рублей.
Что планируют поменять в отчетности в связи с налоговой реформой - 2025, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовый ответ.
Таким образом, прогрессивная шкала НДФЛ - 2025 для ИП и компаний с годовым доходом сотрудников менее 2 400 000 рублей не повлияет на порядок расчета налога. В случае превышения порога нужно будет осуществлять расчет с применением ставки, соответствующей диапазону полученного годового дохода.
В материале «Опубликован закон с новыми поправками НК РФ» рассказывается, что еще изменится с 2025 года.