УСН 15%
Налоговый режим УСН 15% распространен среди организаций (ИП), несущих большие расходы (свыше 60% от дохода). Чаще, это те лица, кто занимается торговой, производственной деятельностью, где наблюдается широкий спектр расходов, подлежащих учету.
В итоге, этот вариант УСН наиболее подходит при больших расходах. Именно расходы учитывают при расчете авансов (налога) на УСН 15% и за их счет уменьшают облагаемые доходы. Что немаловажно: страховые взносы и зарплата здесь – не основные статьи расходов.
Перейти на УСН 15% можно на определенных по ст. 346.12 НК РФ условиях (при соответствии установленным лимитам, отсутствии филиалов и др.). Сделать это разрешается (на выбор):
- Сразу при первичной регистрации юрлица (ИП) либо в течение 30 дней после этого.
- Путем подачи в ИФНС уведомления по форме № 26.2-1 до 31.12 текущего года. Тогда применять УСН 15% можно будет со следующего, нового года.
Ставки 2024 – 2025 гг. — стандартная, пониженная, повышенная
Стандартная ставка налога на УСН "Доходы минус расходы" — 15%. По ней сокращенно называют данный вид упрощенки: УСН 15%. Региональные власти вправе устанавливать пониженные налоговые ставки (от 5% до 15%) для определенных либо всех категорий плательщиков, а в отдельных случаях — и нулевые ставки на УСН 15% (п. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).
ИП, занятые в научной, производственной и социальной сферах, а также, в сфере оказания бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, после первичной регистрации в ИФНС могут воспользоваться налоговыми каникулами (нулевой ставкой на УСН 15%). Данное послабление рассчитано на 2 налоговых периода по УСН со дня госрегистрации физлица в качестве ИП. Причем, такое возможно, если это предусмотрено на региональном уровне!
В 2024 году еще действуют повышенные ставки УСН. С 2025 года они отменены. Упрощенцы обязаны будут уплачивать НДС, если доходы за предыдущий год (в 2025 г. - за 2024 год) превысили 60 млн руб.
Если в 2025 году доходы плательщика УСН превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по обычным или пониженным ставкам.
О нюансах учета и уплаты НДС при УСН с 2025 года подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
До конца 2024 года повышенную налоговую ставку 20% обязаны применять те плательщики УСН "Доходы минус расходы", у которых (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
- доходы превысили лимит 150 млн руб. в отчетном (налоговом) периоде по УСН 15%, но при этом не перешли порог в 200 млн руб. Доходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года;
Лимит по доходам подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2024 г. — 1,329. Поэтому данный лимит с учетом индексации на 2024 г. составляет 199,35 млн руб. – 265,8 млн руб. (150 млн руб. х 1,329) – 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,329)!
- средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не вышла за пределы 130 человек.
Если названые лимиты превышены на УСН 15%, то повышенная ставка 20% подлежит применению по отношению к налоговой базе, определяемой за период с начала квартала, в котором зафиксированы данные превышения.
Где можно узнать информацию по региональным ставкам 2025г.
О действующих ставках в конкретном регионе РФ можно узнать на сайте ФНС в разделе «УСН». Достаточно зайти на сайт ФНС, вверху слева выбрать нужный регион и внизу страницы найти актуальную информацию по ставкам нужного региона.
Например, в СПБ (нужно выбрать «78 Санкт-Петербург») для плательщиков с 01.01.2015 установлена и действует ставка 7%.
Однако, Законом СПБ № 142-13 от 23.03.2022 внесены некоторые изменения в отдельные местные законы о налогах и сборах. В итоге, по УСН 15% в СПБ установлена ставка 5% для:
- юрлиц, отвечающих условиям ст. 1–4 Закона № 142-13, — на период 01.01.2022 – 01.01.2024;
- юрлиц и ИП, отвечающих условиям ст. 1–5 данного Закона, — на период 01.01.2022 – 31.12.2023.
Особенности расчета налога УСН 15%
При расчете аванса по налогу на УСН 15% налоговую базу определяют нарастающим итогом (с 01.01 текущего года) и по результатам деятельности за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев отчетного года. Сумму налога на УСН рассчитывают за налоговый период, то есть, за календарный год.
При расчете аванса (налога) на УСН берут доходы и уменьшают их на понесенные расходы. При этом, не все средства, которые поступают, признают доходами, а облагаемые доходы уменьшают не на все расходы. Исходить нужно из следующего:
1. Облагаемые доходы — это доходы, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, то есть, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные (например, от сдачи недвижимости в аренду). Необлагаемые доходы — это те, которые перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Доходы учитываются кассовым методом в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть, это делается на день фактического поступления средств на банковский счет (кассу) либо получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также, на день погашения долга должником другим способом!
2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить облагаемые на УСН 15% доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например, среди них значатся расходы по научным исследованиям, зарплата и страховые взносы по ней, командировочные.
Статья по теме: Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы" Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы" прописан в налоговом кодексе и по общему правилу является закрытым. Но с момента появления этого налогового режима Минфин и ФНС выпустили десятки разъяснений, в которых разрешали уменьшать УСН-налог на расходы, напрямую в этом перечне не указанные, или поясняли невозможность признания отдельных их видов. Подробнее расскажем в статье. ПодробнееКакие доходы и расходы учитываются на УСН с объектом "доходы минус расходы", подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами на УСН 15% признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
Все признаваемые на УСН 15% расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (например, накладными, проездными билетами, таможенной декларацией и др.)!
По итогам года рассчитывают сумму налога. Расчет ведется по общей формуле:
Налоговая база х Применяемая ставка УСН.
Минимальный налог
Статья по теме: Минимальный налог УСН за 2024 год: расчет Налогоплательщики, применяющие упрощенный налоговый режим, авансовые платежи рассчитывают ежеквартально. После завершения налогового периода определяется оставшаяся к доплате сумма налога за год. В некоторых случаях по итогам года начисляется минимальный налог при УСН. Рассмотрим такие случаи и разъясним как правильно рассчитывать минимальный налог. ПодробнееПо итогам года рассчитывают минимальный налог. Он предусмотрен только для УСН 15% и расчитывается по формуле:
Доход с начала года х 1%
Налог на УСН к уплате, исчисленный по ставке 15% не может быть меньше 1% от полученных доходов. Если рассчитанный налог по УСН 15% окажется меньше, чем минимальный налог, тогда нужно платить минимальный налог. То есть, уплате подлежит наибольшая из двух указанных сумм.
Пример: Доходы ООО «Просторы» за 2024 г. = 2 500 000 руб, расходы = 2 480 000 руб. Расчеты:
- налог УСН 15% за 2024 г. составит: (2 500 000 руб. – 2 480 000 руб.) х 15%/100% = 3 000 руб.;
- минимальный налог = 2 500 000 руб. х 1%/100% = 25 000 руб.
Вывод: уплате в бюджет подлежит наибольшая сумма, то есть, минимальный налог, равный 25 000 руб.
Пример расчета платежей по УСН 15%
ООО «Поляна» применяет УСН 15%, осуществляет деятельность в Подмосковье, где установлена ставка 15%.
За 2024 г. зафиксированы следующие доходы с расходами и уплачены следующие суммы в бюджет:
Период |
Доходы, нарастающим итогом (руб.) |
Расходы, нарастающим итогом (руб.) |
Аванс к уплате (руб.) |
За 1 квартал 2024 г. |
350 000 |
300 000 |
(350 000 – 300 000) х 15%/100% = 7 500 |
За 6 месяцев 2024 г. |
450 000 |
380 000 |
(450 000 – 380 000) х 15%/100% - 7 500 = 3 500 |
За 9 месяцев 2024 г. |
600 000 |
450 000 |
(600 000 – 450 000) х 15%/100% - 7 500 - 3 500 = 11 500 |
В 4 квартеле 2024 г. компания получила 160 000 руб., а потратила 100 000 руб.
В итоге, за 2024 г. доходы ООО "Поляна" составили 760 000 руб., а расходы — 550 000 руб.
Начисленный налог на УСН 15% за 2024 г. = (760 000 руб. – 550 000 руб.) х 15% = 31 500 руб.
Минимальный налог = 760 000 руб. х 1% = 7 600 руб.
Подсчеты показывают, что минимальный налог (7 600 руб.) меньше, чем налог УСН 15% (31 500 руб.). Поэтому с учетом уплаченных авансов по результатам 2024 г., налог на УСН 15% к уплате = 31 500 руб. – 7 500 руб. – 3 500 руб. – 11 500 руб. = 9 000 руб.
Уплата налога и сдача отчетности
Уплата авансов на УСН 6% и 15% производится в одинаковые сроки на протяжении года. Разные сроки установлены для ИП и юрлиц по уплате налога за год. Таким образом, платить авансы по упрощенному налогу в 2024 г. нужно будет до:
- за 1 квартал 2024 г. — (28.04.2024 — это выходной);
- за 6 месяцев 2024 г. — 29.07.2024 (28.07.2024 — выходной);
- за 9 месяцев 2024 г. — 28.10.2024.
ВНИМАНИЕ! С 2023 г. изменились сроки уплаты налогов и сборов в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты ЕНП — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.
За прошедший 2024 г. нужно перечислить налог не позднее 28.03.2025 (юрлицам), 28.04.2025 (ИП).
В 2025 г. авансовые платежи по УСН 15% также нужно перечислить в составе единого налогового платежа до:
- за 1 квартал 2025 г. — 28.04.2025;
- за 6 месяцев 2025 г. — 28.07.2025;
- за 9 месяцев 2025 г. — 28.10.2025.
В итоге, если установленный НК РФ срок попадает на выходной (праздник), то его переносят на первый рабочий день.
Декларацию УСН нужно сдавать ИП (организациям) и один раз за год. Срок сдачи отчета за 2024 г.: 25.03.2025 (для юрлиц), 25.04.2025 (для ИП).
Расходы и доходы нужно отображать в КУдИР, которую сдавать никуда не нужно. Однако, по требованию ИФНС ее придется предъявить.
Напомним: КУДиР — это книга, форма которой введена приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Записи в ней делают после фактического поступления денег на счет (в кассу), после фактической оплаты затрат!
Сравнение УСН 6% и 15%: что выгоднее
Таблица сравнения ключевых показателей по видам УСН:
Показатель |
Вид УСН |
|
6% |
15% |
|
---|---|---|
Стандартная ставка |
6% |
15% |
Льготные ставки |
1 – 6 % (устанавливают регионы) |
5 – 15% (устанавливают регионы) |
Налоговая база |
Доходы от реализации, внереализационные |
Разница между доходами (от реализации, внереализационными) и расходами |
Минимальный налог (1% от доходов) |
Нет |
Платят по итогам года, если он больше, чем налог на УСН 15% по стандартной ставке |
Вычет |
Налог можно уменьшить на страховые взносы, больничные |
Нет |
Таким образом, на УСН 15%, в отличие от УСН 6%, можно:
- учесть большую часть затрат в расходах;
- заплатить минимальный налог при наличии больших расходов и убыточной деятельности;
- при исчислении налоговой базы на УСН 15% включить в следующие налоговые периоды разницу, рассчитанную между минимальным и обычным налогом (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- перенести убыток на 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Перечисленные пункты указывают на плюсы УСН 15%. Однако, среди его минусов выделяют изначально более высокую общую ставку (15%), отсутствие вычетов.
Итоги
По закону, ИП и юрлица вправе перейти и на УСН 15%. Однако, у спецрежима УСН 15% есть свои преимущества и недостатки, указанные выше в статье. УСН 15% выгоднее применять тем органиизациям (ИП), у кого расходы составляют более 60% от доходов.
Упрощенцы обязаны будут уплачивать НДС, если доходы за предыдущий год (в 2025 г. - за 2024 год) превысили 60 млн руб. Если в 2025 г. доходы плательщика УСН превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС.