Учетная политика на 2024-2025 годы: образец для ОСНО

Понятие и виды учетной политики

Учетная политика (УП) — это локальный нормативный акт организации или индивидуального предпринимателя, содержащий основные моменты ведения учета и порядок их применения. Основные моменты, которые следует отражать в учетной политике, описаны в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Кроме этих двух документов при разработке учетной политики нужно руководствоваться и Налоговым кодексом РФ.

В учетной политике, в частности, фиксируются выбранные способы определения доходов и расходов, утверждаются первичные документы и отражается способ создания резервов.

Этот нормативный документ чаще используют организации. Однако, учетная политика для ИП на ОСНО также важна, но в целях налогового учета (потому что бухучет ИП вести не обязан), и должна быть утвержденной предпринимателем.

Учетная политика может быть трех видов:

1. Для целей бухгалтерского учета.
2. Для целей налогового учета.
3. Смешанная, в которой отражается и налоговый, и бухгалтерский учет.

Организация может разработать как отдельные учетные политики и утвердить их, так и одну, содержащую положения и по налоговому, и по бухгалтерскому учету.

Структура учетной политики

Содержание учетной политики отражено в документе ПБУ 1/2008. Согласно ему, в УП должно раскрываться:

• рабочий план счетов бухучета с разбивкой на аналитические и синтетические счета;
• формы первичных документов, учетных регистров и документов для внутренней бухотчетности;
• регламент проведения инвентаризации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и его график;
• технология обработки учетной информации — то есть, например, сведения о том, что бухгалтерский учет ведется в электронном виде с применением программных продуктов 1С;
• способы контроля за хозяйственной деятельностью;
• иные решения, необходимые для организации бухучета.

При необходимости данный список можно расширять для лучшей организации отражения хозяйственных операций и бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения в учетной политике должны быть раскрыты и определены положения Налогового кодекса РФ, которые определяют несколько способов ведения учета или дают только общие положения, например:

• метод определения доходов и (или) расходов;
• положения о раздельном учете НДС;
• порядок учета амортизируемого имущества в целях налогообложения;
• создание резервов.

Положения учетной политики для целей налогообложения ОСНО не должны противоречить нормам Налогового кодекса РФ или другим нормативным актам.

Эксперты «КонсультантПлюс» подготовили образцы учетной политики на 2025 год для предприятий на ОСНО (производственных, строительных, оптовой торговли). Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к форме УП.

Изменения УП в 2024 году

Учетную политику нужно пересматривать каждый год. Утвердить ее необходимо до начала следующего года. При пересмотре учетной политики на 2024 год в ней должны были быть отражены следующие изменения налогового законодательства.

Для целей бухучета

При составлении учетной политики на 2024 г. для целей бухучета надо было учесть следующую информацию:

Кроме того, организация на ОСНО вправе была принять решение о применении ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" досрочно. Указанный Стандарт станет обязательным к применению только с 01.04.2025.

Для целей налогообложения

При составлении учетной политики на 2024 г. для целей налогового учета надо было учесть, что:

Учетная политика 2024 (образец ОСНО) доступна для скачивания по ссылке.

Скачать образец

Изменения УП в 2025 году

Начиная с января 2025 года меняется законодательство РФ. Многие изменения нужно закрепить в учетной политике. Изменения лучше вносить отдельно по каждому налогу, отраженному в Налоговом кодексе РФ.

Организации на ОСНО нужно учитывать изменения законодательства РФ по бухучету и налоговому учету при оформлении учетной политики на 2025 год.

Для целей налогообложения

При оформлении учетной политики на 2025 г. для целей налогового учета следует учесть, что с 2025 года:

1. Муниципалитеты могут вводить туристический налог для соответствующих организаций (гостиниц и иных подобных компаний, внесенный в спец. реестр). В итоге, эти компании должны будут внести в учетную политику соответствующий подраздел по туристическому налогу.
2. Действует новый федеральный инвествычет по налогу на прибыль — начать применять этот вычет можно с 1 января 2025 г., предварительно внеся изменения в учетную политику.

Кроме того, с 2025 года увеличивают ряд повышающих коэффициентов к расходам по налогу на прибыль. Начиная с 2025 г. затраты на формирование первоначальной стоимости отдельных ОС и НМА разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 вместо прежнего 1,5 (применявшегося для ряда из них). Правило касается:

• относящихся к сфере ИИ объектов ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• ОС из единого реестра российского ПО;
• ОС - российского высокотехнологичного оборудования — если на дату ввода в эксплуатацию оно есть в спецперечне;
• исключительных прав на программы, БД, включенных в единый реестр российского ПО;
• исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в связи с выполнением НИОКР из перечня, утв. Правительством РФ. Для малых технологических компаний соблюдение условий о включении НИОКР в перечень не обязательно.

Решение о применении повышающего коэффициента необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Также, с 1 января 2025 г. при учете по налогу на прибыль фактических затрат на НИОКР из перечня, утв. Правительством РФ, можно применять повышающий коэффициент 2 вместо прежнего 1,5.  В налоговом учете данные затраты нужно включить в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершили исследования, разработки (отдельные этапы работ). Данные учета должны содержать сведения как о размере затрат на НИОКР, давшие положительный результат, так и о суммах расходов на НИОКР, осуществленных без положительного результата.

На коэффициент 2 с 2025 г. можно увеличить и включаемую в прочие расходы сумму расходов на покупку:

• прав на применение программ для ЭВМ и БД, комплексов ПАК по договорам с правообладателем (по лицензионным (суб-) соглашениям). Кроме того, можно скорректировать расходы на адаптацию, модификацию указанных программ, баз данных;
• исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже стоимости амортизируемого имущества.

Для применения коэффициента программы, БД должны быть в едином реестр российского ПО.

Для целей бухучета

При разработке учетной политики на 2025 г. для целей бухучета следует учесть следующую информацию:

1. С 2025 г. утрачивает силу приказ от 2 июля 2010 г. № 66н, поэтому следует убрать все ссылки на него из учетной политики. Если таких ссылок нет, издавать в конце 2024 г. приказ об изменении учетной политики надо, только если вы сами решили что-то поменять.
2. С начала 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
3. Компании необходимо прописать в учетной политике Положение о проведении инвентаризации — с учетом того, что ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" станет обязательным к использованию с 01.04.2025.
4. Утрачивает силу ПБУ 4/99.

В таблице ниже приведены еще некоторые моменты, на которые нужно обратить внимание при разработке УП на 2025 год.

При подготовке УП на 2025 год нужно посмотреть также изменения, относящиеся к другим налогам (например, туристический налог).

Образец учетной политики на 2025 год для организаций, применяющих ОСНО, можно скачать по ссылке.

Итоги

1. Учетная политика ОСНО содержит в себе все основные положения для качественного отражения деятельности организации.
2. Можно разработать и утвердить отдельно учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а можно отразить все положения в одном документе.
3. Учетная политика утверждается приказом руководителя.
4. При разработке учетной политики нужно исходить из особенностей организации. Например, большинству организаций не нужно в учетной политике для целей налогообложения указывать подраздел о туристическом налоге. Это обязаны делать только гостиницы и иные подобные компании, внесенные в спец. реестр (если в их муниципалитете введен турист. налог).